3.5. Оценка степени вероятности взыскания дебиторской задолженности и резервирование потерь от списания просроченных займов

3.5.1. Подходы к резервированию потерь от не возврата займов. В соответствии с принципом осмотрительности, статьи, отражаемые в балансе и отчете о поступлениях и расходах должны отражать вероятные экономические последствия для кредитного кооператива в будущем.  Экономические последствия, которые продуцирует дебиторская задолженность по займам пайщикам кооператива, связаны с опасностью не своевременного возврата или невозврата части выданных займов.

Организуемая кредитным кооперативом финансовая взаимопомощь связана с кредитными рисками и систематически выдавая займы пайщикам кредитный кооператив должен исходить из того, что часть этих займов не будет погашена в срок, а часть сформированной дебиторской задолженности будет невозможно взыскать в регулярном режиме взаимоотношений с пайщиком, определенным условиями членства в кооперативе и условиями договора займа.

В случае, если становится очевидно, что дебиторскую задолженность не удастся взыскать своевременно и полностью, кредитный кооператив квалифицирует такую задолженность как безнадежную к взысканию в регулярном режиме взаимоотношений с пайщиком и списывает и ее. Это обеспечивает соблюдение следующих принципов раскрытия финансовой информации:

  • Расходы на возмещение связанных с этим потерь увеличивают расходы (уменьшают доходы) кредитного кооператива в том отчетном периоде, когда было произведено списание. Этим соблюдается принцип соответствия, при котором расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же отчетном периоде.
  • Дебиторская задолженность раскрывается в финансовой отчетности в чистом виде, без учета проблемных займов.          

Существует два способа возмещения потерь от невозврата займов – резервирование, когда средства для компенсации будущих потерь последовательно накапливаются в течение определенного периода и прямое списание, когда задолженность, признанная безнадежной к взысканию в регулярном режиме взаимодействия с пайщиком списывается в момент признания ее таковой. Очевидно, что постепенное формирование резерва по мере увеличения риска невозврата займов предпочтительнее, поскольку это позволяет распределить расходы на возмещение потерь от невозврата займов на сравнительно длительном временном интервале, соотнося их с другими направлениями операционных расходов.

Операционный резерв для восполнения потерь по просроченным займам формируется в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» за счет сметных ресурсов целевого финансирования. 

Формирование резервов производится в отношении сомнительных долгов в  отношении суммы, либо срока погашения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

  • Существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к невозврату займа в оговоренный договором срок и потерям средств фонда финансовой взаимопомощи. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у пайщика отсутствует возможность исполнять обязательства по займу.
  • Величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена    

3.5.2. Классификация дебиторской задолженности по риску невозврата. Для оценки вероятности невозврата займа кредитный кооператив выделяет в дебиторской задолженности ту ее часть, в погашении которой допущены просрочки. При этом вероятность невозврата просроченных займов оценивается в прямой зависимости к количеству дней просрочки. Адаптированные к специфике кредитных кооперативов программы автоматизированного учета позволяют проводить такой анализ в ежедневном режиме, квалифицируя проблемные займы, начиная с первого дня просрочки. Но для целей учета, инвентаризационную оценку портфеля в риске и расчет  резервов рекомендуется проводить ежемесячно по следующей методике:

- Дебиторская задолженность, в погашении которой допущены просрочки, группируется по «периодам старения» просрочек: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней. Возможна и более сжатая классификация просрочек с предельным сроком в 90 или 100 дней, после которого проблемная задолженность списывается за баланс, а связанные с этим потери активной части дебиторской задолженности восстанавливаются за счет резервов. Конкретные периоды классификации просрочек и соответствующие им нормы резервирования устанавливаются учетной политикой кредитного кооператива.  

- Каждому периоду «старения просрочек» соответствует вероятность того, что относящаяся к этому периоду просроченная задолженность не будет погашена в регулярном режиме договорных взаимоотношений с пайщиком. Такая вероятность, например, для задолженности, в погашении которой допущены просрочки до 30 дней  составляет 30%, от 30 до 60 дней – 60%, от 60 до 90 дней – 90%, от 90 до 120 дней – 100%. В соответствии с этой вероятностью устанавливается норма резервирования и производятся отчисления в резерв. Вероятностная оценка степени риска в зависимости от просрочек следует следующей логике:

По группе займов, просроченных на срок до 30 дней, существует вероятность того, что только 70% этих займов будут погашены. 50% дебиторской задолженности по займам, отнесенным к этой группе риска, будут погашены уже в течение этого периода. Обычно просрочки в их погашении вызваны техническими или незначительными финансовыми трудностями которые сравнительно быстро преодолеваются и заемщики вновь входят в установленный договором займа график платежей.

50% от займов этой группы перейдет в категорию просрочек с периодом от 30 до 60 дней. Вероятность того, что эти займы будут погашены в срок оценивается в 40%. Предполагается, что 10% от первоначального количества займов будут погашены в течение периода от 30 до 60 дней, а остальные – 40% от первоначального количества перейдут в категорию просрочек от 60 до 90 дней, где вероятность погашения оценивается в 10%. За период от 30 до 90 дней может быть погашено еще 7% от первоначальной суммы проблемной задолженности, а еще 2 в заключительный период от 90 до 120 дней, когда практически не остается надежд на внесудбное погашение просроченной задолженности.    

Различаются как конечные просрочки, допущенные после истечения срока договора займа, так и текущие, допущенные в пределах срока действия договора займа в погашении текущих платежей. При квалификации конечных просрочек дебиторская задолженность в риске определяется как остаток непогашенной задолженности после истечения договора займа. При квалификации текущих просрочек к дебиторской задолженности в риске относится не сумма просроченного платежа, а вся сумма непогашенной дебиторской задолженности по займу.

Пример группировки просрочек, оценки вероятности не возврата и расчет резерва приведен в таблице.    

Срок просрочек Сумма дебиторской задолженности в риске Вероятность невозврата – норма резервирования Резерв
А Б В Г
до 30 дней   30% Б*В
От 30 до 60 дней   60% Б*В
От 60 до 90 дней   90% Б*В
От 90 до 120 дней   100% Б*В
Всего     Б*В

В аналитическом учете раскрывается информация по каждому займу, в погашении которого допущены просрочки с указанием:

  • идентификационных данных пайщика;
  • суммы выданного ему займа;
  • суммы непогашенной дебиторской задолженности (задолженности в риске);
  • суммы просроченного платежа по займу (при раскрытии информации по текущим просрочкам);
  • временная категория просрочек по установленным «периодам старения»:
    • Просроченная от 5 до 30 дней;
    • Просроченная от 30 до 60 дней;
    • Просроченная от 60 до 90 дней;
    • Просроченная от 90 до 120 дней.
  • сумма резерва, сформированного для погашения возможных потерь от невозврата данного займа с выделением начального сальдо, движения за период и конечного сальдо.

При превышении периода 120 дневного (или иного установленного учетной политикой) периода просрочки, проблемная задолженность признается нереальной к взысканию в регулярном режиме взаимодействия с пайщиками и списывается на забалансовый учет. На сумму списанной задолженности уменьшается величина резерва.

Информация по списанной задолженности учитываемой за балансом раскрывается в аналитическом учете по каждому пайщику с отражением начального сальдо подлежащей взысканию задолженности, суммы взысканной (погашенной) за период задолженности и конечного сальдо.