Методические рекомендации по расчету финансовых нормативов в соотнесении с показателями отчетности

Методические рекомендации по расчету финансовых нормативов в соотнесении с показателями отчетности, установленными Указанием Банка России № 4083-У и внутренней отчетности СРО в формате Excel 

  1. Финансовый норматив «резервирования» ФН1 рассчитывается из отношения величины резервного фонда (стр. 2.2) к общему размеру задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением денежных средства пайщиков на основании договоров займа и личных сбережений (сумма стр. 3.1.1, 3.1.2, 3.2.1, 3.2.2).

Ранее, предполагалось, что размер обязательств по привлеченным от пайщиков средствам  указывается в стр.  3.1.1, 3.1.2, 3.2.1, 3.2.2 с учетом начисленных процентов, а в целях расчета норматива ФН1 применяется показатель суммы основного долга, за вычетом начисленных процентов.

Письмами Главного управления рынка микрофинансирования и методологии финансовой доступности Банка России от 29.03.2017 г. № 56-18/527, от 5.10.2016 г. №56-21/2480, сообщалось, что из знаменателя формулы следует вычесть величину кредиторской задолженности по начисленным процентам (компенсации) за использование личных сбережений пайщиков физических лиц (стр. 3.3.1.1) и по займам, привлеченным от пайщиков – юридических лиц (стр. 3.3.2.1). Это обосновывалось ссылкой на п.73, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 27.08.1998 г. № 34-н, устанавливающего, что задолженность по полученным займам и кредитам «показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

Вновь введенными разъяснениями определено, что «при заполнении строк 1.1, 1.2, 3.1, 3.1.1, 3.1.2, 3.2, 3.2.1 и 3.2.2 раздела II «Балансовые показатели» Отчета следует руководствоваться формулировками названий строк». Т.е. показатели, строк 3.1.1, 3.1.2, 3.2.1, 3.2.2 отражают основной долг по обязательствам кредитного кооператива перед пайщиками, вне зависимости от того, что в бухгалтерской отчетности такие обязательства показываются совместно с начисленными процентами.

В корреспонденции с показателями отчетности, норматив ФН 1 рассчитывается по формуле:

ФН1= стр. 2.2 / (стр. 3.1.1 + стр. 3.1.2 + стр. 3.2.1 + стр. 3.2.2) х 100%

В отчетности  СРО в формате Excel эти показатели импортируются в форму II из формы 5.  Норматив ФН1 рассчитывается из отношения следующих показателей формы 5:

ФН1= стр. 5 / стр. 2.0.8 х100%

  1. Финансовый норматив ФН2 рассчитывается  из отношения размера задолженности по средствам, привлеченным от одного или группы аффилированных пайщиков к общему размеру задолженности  по сумме основного долга  по привлеченным от пайщиков средствам. Норматив регулирует максимальную величину т.н. «сберегательного риска» («риска по привлеченным средствам»), ограничивает удельную долю привлеченных средств и предупреждает угрозу потери финансовой стабильности в связи с одномоментным истребованием денежных средств крупным сберегателем (займодавцем) или группой аффилированных пайщиков – инсайдеров.

Величина максимального размера задолженности по привлеченным средствам, приходящейся на одного или группу аффилированных пайщиков отражается в стр. 20 формы IV отчета и импортируется туда из стр. 4.3 формы 5 отчетности СРО в формате Excel.

Из расчета норматива исключается сумма задолженности по договорам займа и (или) передачи личных сбережений, одобренных общим собранием до их заключения. Этот показатель отражается в стр. 21 формы IV отчета и импортируется туда из стр. 9 формы 5 отчетности СРО в формате Excel. Обратите внимание, что это изъятие актуально только для кооперативов, объединяющих менее 200 пайщиков и только в отношении договоров, одобренных общим собранием. Поэтому если Ваш кооператив насчитывает более 200 пайщиков, в стр. 21 формы IV отчета и, соответственно, в стр. 9 формы 5 отчетности СРО в формате Excel, следует проставить «0».

В соответствии с п. 20, ч. 3, ст. 1, Закона № 190-ФЗ, аффилированными лицами кредитного кооператива являются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на его деятельность, «и признаваемые таковыми в соответствии с антимонопольным законодательством РФ». Следуя абз.5, ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», к аффилированным лицам кредитного кооператива, как юридического лица,  следует отнести членов его коллегиального исполнительного органа – Правления  и лицо, осуществляющее  функции единоличного исполнительного органа – (Председатель правления, правление или директор). Следует иметь в виду, что антимонопольное законодательство определяет аффилированных лиц, как лиц, способных оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Деятельность кооператива по организации финансовой взаимопомощи, как некоммерческой корпорации, не является предпринимательской. Так же не связано с предпринимательской деятельностью отношения, связанные с участием пайщиков в кооперативе. Критерии аффилированности таких лиц законодательно не установлены, равно как не определена процедура фиксации сведений о пайщиках, являющихся аффилированными лицами кооператива. Поэтому кооператив вправе самостоятельно определить критерии определения аффилированных лиц и порядок фиксации сведений о них в своих учредительных и (или) внутренних документах. Эта позиция изложена в письме ГУРМ и МФД Банка России от 2.02.2016 г. № 56-21/333 (опубликовано по ссылке: http://sro-sodeystvie.ru/work/perepiska-nadzor/pismo-1872).

Показатель максимальной суммы задолженности, отражаемый в стр. 20 формы IV отчета (стр. 4.3 формы 5 отчетности СРО в формате Excel) определяется отдельно по одному пайщику и по группе пайщиков, являющихся аффилированными лицами. Для расчета норматива ФН 2 принимается максимальное из этих значений.

Например:

Сумма обязательств кооператива по сбережениям, переданным одним пайщиком, составляет 3 млн. руб. В кооперативе 3 члена правления, передавшие сбережения в сумме 1 млн. руб., 1 млн. 200 тыс. руб., 900 тыс. руб. Общая сумма сбережений, переданных членами правления составляет 3,1 млн. руб. Для расчета норматива ФН2 принимается сумма сбережений переданных группой аффилированных лиц – членов правления, несмотря на то, что каждый из них в отдельности передал кооперативу меньшую сумму, чем крупный пайщик – сберегатель. 

  В корреспонденции с показателями отчетности норматив ФН 2 рассчитывается по формуле:

ФН2= Разд. IV (стр. 20 - стр. 21) / Разд. II (стр. 3.1.1 + стр. 3.1.2 + стр. 3.2.1 + стр. 3.2.2)  х 100%

В отчетности  СРО в формате Excel норматив ФН2 рассчитывается из отношения следующих показателей формы 5:

ФН2= стр. 9 / стр. 2.0.8 х 100%

  1. Финансовый норматив ФН3 рассчитывается  из отношения размера задолженности по сумме основного долга, образовавшегося в связи с предоставлением займа (займов) от одного или группы аффилированных пайщиков к общему размеру дебиторской задолженности по займам, предоставленным пайщикам кооператива и КПК второго уровня, членом которого является кооператив.

Норматив ограничивает допустимый уровень «кредитного риска», продуцируемого одним или группой аффилированных пайщиков – инсайдеров и предупреждает угрозу потери финансовой стабильности в связи с возможными просрочками в погашении или невозвратом предоставленных им займов.

Величина максимального размера задолженности по привлеченным средствам, приходящейся на одного или группу аффилированных пайщиков отражается в стр. 20 формы IV отчета и импортируется туда из стр. 4.3 формы 5 отчетности СРО в формате Excel.

Из расчета норматива исключается сумма задолженности по договорам займа и (или) передачи личных сбережений, одобренных общим собранием до их заключения. Этот показатель отражается в стр. 21 формы IV отчета и импортируется туда из стр. 9 формы 5 отчетности СРО в формате Excel. Обратите внимание, что это изъятие актуально только для кооперативов, объединяющих менее 200 пайщиков и только в отношении договоров, одобренных общим собранием. Поэтому если Ваш кооператив насчитывает более 200 пайщиков, в стр. 21 формы IV отчета и, соответственно, в стр. 9 формы 5 отчетности СРО в формате Excel, следует проставить «0».

Как установлено п. 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126 н, стоимость финансовых вложений, по которым сформирован резерв под обесценение финансовых вложений, «показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение финансовых вложений». Так же, за вычетом резерва, в разделе II отчетности в стр. 1.1 и 1.2 отражается величина дебиторской задолженности по предоставленным кооперативом займам.  

Как оговорено в комментариях по порядку расчета нормативов, показатель «ЗЗЧ(АЛ)» не корректируется на сумму сформированных КПК резервов на возможные потери по займам (далее – РВПЗ) в соответствии с Указанием Банка России от 14.07.2014 № 3322-У «О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам». Следовательно, максимальные суммы дебиторской задолженность по займам, предоставленным одному или группе аффилированных пайщиков, показываются в отчетности «в чистом виде» - без уменьшения на величину сформированного по таким займам резерва. Отношение номинальной суммы крупного займа к общей сумме дебиторской задолженности, взвешенной без учета резерва, может привести к искажению норматива ФН3. Для обеспечения сопоставимости показателей, используемых в числителе и знаменателе формулы расчета норматива ФН3, новой редакцией предписано увеличить величину знаменателя на сумму сформированного резерва возмещения потерь по займам, отраженную в стр. 35.1 Раздела IV отчета.  

Таким образом, в  корреспонденции с показателями отчетности норматив ФН 3 рассчитывается по формуле:

ФН3= Разд. IV (стр. 26 - стр. 27) / (Разд. II (стр. 1.1 + стр. 1.2) + Разд. IV (стр. 35.1)) х 100%

По аналогии с нормативом ФН2, в расчет норматива не включается задолженность по займам, предоставленным одному или группе аффилированных пайщиков, решение о предоставлении которых было предварительно одобрено общим собранием.

Значение максимальной суммы задолженности по займам, предоставленных одному или группе аффилированных пайщиков, может быть уменьшено на величину задолженности по займам. Это изъятие также актуально только для кооперативов, объединяющих менее 200 пайщиков и не связано с тем, что в соответствии с процедурой, установленной ч.1, 5 ст. 24 Закона № 190-ФЗ, решения о предоставлении кооперативом займов принимаются комитетом по займом или иным определенным уставом органом.  решения о предоставляемых кооперативом . Поэтому если Ваш кооператив насчитывает более 200 пайщиков, в стр. 27 формы IV отчета и, соответственно, в стр. 9 формы 5 отчетности СРО в формате Excel, следует проставить «0».

В отчетности  СРО в формате Excel норматив ФН3 рассчитывается из отношения следующих показателей формы 2:

ФН3= (стр. 8.3 - стр. 9) / (стр. 1.1 + стр. 1.2 + стр. 7.9.0.1) х100%

 Либо:

ФН3= (стр. 8.3 - стр. 9) / (стр. 2 + стр. 5) х100%

Так же, как и при расчете норматива ФН2, показатель максимальной суммы задолженности по займам, отражаемый в стр. 26 формы IV отчета (стр. 8.3 формы 2 отчетности СРО в формате Excel) определяется отдельно по одному пайщику и по группе пайщиков, являющихся аффилированными лицами. Для расчета норматива ФН 3 принимается максимальное из этих значений.

Например:

В совокупности, максимальная величина дебиторской задолженности по займам, предоставленных одному пайщику, составила 1,5 млн. руб. в то же время, двое из трех членов правления обслуживают непогашенные займа на 300 и 500 тыс. руб., а третий член правления займы не привлекал. В целях расчета норматива ФН3 принимается 1,5 млн. руб. – максимальная сумма дебиторской задолженности, обслуживаемая одним крупным пайщиком – заемщиком. 

  1. Финансовый норматив «достаточности паевого фонда»  ФН4 рассчитывается  из отношения величины паевого фонда (стр. 2.1) к общему размеру задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением денежных средства пайщиков на основании договоров займа и личных сбережений (сумма стр. 3.1.1, 3.1.2, 3.2.1, 3.2.2). Порядок определения суммы основного долга по привлеченным кооперативом средств пайщиков идентичен установленному для расчета нормативов ФН1 и ФН2. 

В корреспонденции с показателями отчетности, норматив ФН 4 рассчитывается по формуле:

ФН4= стр. 2.1 / (стр. 3.1.1 + стр. 3.1.2 + стр. 3.2.1 + стр. 3.2.2)  х 100%

В отчетности  СРО в формате Excel эти показатели импортируются в форму II из формы 5.  Норматив ФН4 рассчитывается из отношения следующих показателей отчетности СРО:

ФН4= Форма 1 стр. 1.1 / Форма 5 стр. 2 х100%

  1. Финансовый норматив ФН5, устанавливающий предельный уровень соотношения между средствами, которые кооператив может привлечь от лиц, не являющихся его пайщиками к средствам, привлеченным от пайщиков кооператива, рассчитывается из отношения показателей раздела II отчета: суммы строк 3.1.3 и 3.2.3 к сумме строк 3.1.1, 3.1.2, 3.2.1, 3.2.2.  Порядок определения суммы основного долга по привлеченным кооперативом средств пайщиков идентичен установленному для расчета нормативов ФН1, ФН2 и ФН4.  Показатели строк 3.1.2 и 3.1.3 включают в т.ч. и основную сумму долга по займам, привлеченным от кооператива второго уровня. 

В корреспонденции с показателями формы II отчетности, норматив ФН 5 рассчитывается по формуле:

ФН5= ( стр. 3.1.3 + стр. 3.2.3) / (стр. 3.1.1 +стр. 3.1.2 + стр. 3.2.1 + стр. 3.2.2) х 100%

В отчетности  СРО в формате Excel эти показатели импортируются в форму II из формы 5.  Норматив ФН5 рассчитывается из отношения следующих показателей формы 5:

ФН5= Форма 5 стр. 3 / Форсв 5 стр. 2 х100%

  1. Финансовый норматив ФН6, регулирующий соотношение суммы основного долга, образовавшейся в связи с предоставлением займов кредитному кооперативу второго уровня к части пассивов кооператива, включающей паевой фонд и привлеченные кооперативом средства. Как разъяснено письмом ГУРМ и МФД от 31.03.2016 г. №56-21/689, в показатель привлеченных денежных средств (ПДС) включаются как средства, привлеченные кооперативом от пайщиков, так и от лиц, не являющихся членами кооператива.

В корреспонденции с показателями формы II отчетности, норматив ФН 6 рассчитывается по формуле:

ФН6= (стр. 1.1.3 + стр. 1.2.3) / (стр. 2.1 + стр. 3.1 + стр. 3.2) х 100%

В отчетности  СРО в формате Excel эти показатели импортируются в форму II из формы 5.  Норматив ФН6 рассчитывается из отношения следующих показателей формы 5:

ФН6= Форма 2 стр. 5 / (Форма 1 стр. 1 + Форма 5 стр. 1) х100%

  1. Финансовый норматив ФН7, регулирующий соотношение части активов кредитного кооператива к общей сумме привлеченных кооперативом денежных средств, по своему экономическому смыслу регулирует уровень общей ликвидности кооператива. Участвующие в расчете ликвидных активов денежные средства определяются как средства, на банковских счетах в кредитных организациях, имеющих присвоенный кредитный рейтинг не ниже нижней границы уровня, установленного Советом директоров Банка России. Этот показатель отражается в стр. 1.12.1.1 формы II отчета. Кроме этого, в состав денежных средств включаются денежные средства в кассе (стр. 1.12.2), денежные средства в пути (стр. 1.12.3), а также иные денежные средства (стр. 1.12.4).

Как разъяснено комментариями «иные денежные средства включают денежные эквиваленты – высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, денежные средства, размещенные в кредитных организациях на депозитных счетах до востребования).

Письмом ГУРМ и МФД от 24.04.2017 г. № 56-18/659 указано, что МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» не определяет понятие «краткосрочный», но подразумевает трехмесячный период погашения. Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения, не относятся к эквивалентам денежных средств, так как определяющим критерием является то, что эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных потребностей в денежных средствах, а не для инвестирования или иных целей. Поэтому срочные депозиты в расчет показателя «ДС» не включаются, «но могут быть отнесены к эквивалентам денежных средств при условии удовлетворения указанным критериям», т.е. при сроке погашения депозитов в пределах трех месяцев. Следовательно,  в составе денежных средств не учитывается показатель стр. 1.4.1 формы II отчета. При этом средства, размещенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, учитываются в полной мере, вне зависимости от сроков погашения.

В отличие от методики расчета норматива ФН3, в нормативе ФН7 задолженность по предоставленным кооперативом займам (ЗЗ) показывается с учетом корректировки на РВПЗ – так как она раскрывается в бухгалтерской отчетности. 

В корреспонденции с показателями формы II отчетности, норматив ФН 7 рассчитывается по формуле:

ФН7= (стр. 1.12.1.1 + стр. 1.12.2 + стр. 1.12.3 + стр. 1.12.4 + стр. 1.3.2 + стр. 1.4.2 + стр. 1.1 + стр 1.2) / (стр. 3.1 + стр. 3.2)  х 100%

В отчетности  СРО в формате Excel эти показатели импортируются в форму II из форм 2,5,и 7. Норматив ФН7 рассчитывается из отношения следующих показателей:

ФН7= (Форма 7 (стр. 8.11 + стр. 8.2 + стр. 8.3 + стр. 8.4 + стр. 1.2 ) + Форма 2 (стр. 1.1 + стр. 1.2)) / Форма 5 стр. 1 х 100%

  1. Финансовый норматив ФН8, рассчитываемый из соотношения  активов и обязательств, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев, устанавливает допустимый уровень краткосрочной ликвидности – способности кооператива исполнять свои обязательства в течение года после отчетной даты. Участвующие в расчете норматива показатели «СДТ» и «СДО» определяются по всей сумме денежных требований и денежных обязательств кооператива, установленных договорами привлечения и предоставления денежных средств.

Сумма денежных требований кооператива (СДТ) включает сумму денежных требований, срок платежа по которым наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе займы, по которым вынесено судебное решение о взыскании долга по имеющимся обязательствам, с учетом сформированных по ним РВПЗ, а также дебиторскую задолженность, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев.

Аналогично, сумма обязательств кооператива, включает всю сумму обязательств по привлеченным кооперативом средствам как от пайщиков, так и от лиц, не являющихся его пайщиками, а также кредиторскую задолженность, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев.   

В корреспонденции с показателями формы II отчетности, норматив ФН 8 рассчитывается по формуле:

ФН8= (стр. 1.1 + стр. 1.3 + стр. 1.8(в части)) / (стр. 3.1 + стр. 3.3 (в части)) х 100%

В отчетности  СРО в формате Excel эти показатели импортируются в форму II из форм 2,5, 7 и 8. Норматив ФН8 рассчитывается из отношения следующих показателей:

ФН8= (Форма 2 стр. 1.1 + Форма 7 стр. 9 (в части)) / (Форма 5 стр. 1.0.8.1 + Форма 8 стр. 2 (в части)) х 100%

 В связи с тем, что отчет не содержит данных о кредиторской задолженности по привлеченным средствам, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности по предоставленным займам, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты, для расчета финансового норматива ФН8 эти показатели принимаются в части, определяемой на основе первичных данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности (регистров, ОСВ).

Вы можете самостоятельно проверить расчетные значения нормативов в разделе XI отчета или на аналогичном листе XI внутреннего отчета в формате Excel. Но следует иметь в виду, что установленные ч.4 ст. 6 Закона № 190-ФЗ нормативные соотношения носят непрерывный характер, поэтому финансовые нормативы должны соблюдаться ежедневно по показателям бухгалтерского или управленческого учета на начало операционного дня.