3. Формирование РВПЗ

3.1 Общие результаты инвентаризации, совместно с отраженными в сличительной ведомости сведения о займах, в погашении которых допущены просрочки, агрегируются в сводную ведомость  дебиторской задолженности по займам, обязательств по оплате процентов, распределенную по видам заемщиков, наличию обеспечения исполнения обязательств, статусу займа и периодам («старению») просрочек.  (Приложение 3).

Сводная ведомость составляется в формате и структуре Раздела VII «Данные о структуре задолженности по предоставленным займам» отчетности по форме ОКУД 0420820, составляемой и представляемой кооперативом в Банк России в соответствии с Указанием Банка России № 4083-У. Показатели сводной ведомости раскрываются в тыс. руб. с точностью до трех десятичных знаков. 

Продолжительность просроченных платежей указывается в сводной ведомости в календарных днях. 

3.2 Вся отраженная в сводной ведомости непогашенная задолженность по займам, в погашении  которой допущены просрочки, а также непогашенная задолженность по реструктурированным займам признается проблемной задолженностью  в целях формирования РВПЗ. 

3.3 Размер РВПЗ определяется путем умножения непогашенной задолженности по займам каждой группы, распределенные по продолжительности (срокам старения) просрочек на значение резервов, установленные приложением к Указанию Банка России № 3322-У.

3.4 Величина РВПЗ  является оценочным значением в бухгалтерском учете и определяется отдельно по каждому предоставленному кооперативом займу  с учетом вероятности полного или частичного возврата займа и оплаты начисленных процентов  в установленный договором срок.

3.5 Значения резервов, определенные Указанием № 3322-У, распределены по степени вероятности погашения проблемной задолженности следующим образом:

  1. По мере увеличения периода допущенных просрочек в погашении займа вероятность того, что заем не будет погашен в срок возрастает.
  2. При прочих равных условиях, при превышении 90 дневного периода просрочки, вероятность того, что заем, предоставленный пайщику – юридическому лицу, не будет погашен в срок выше, чем заем, предоставленный пайщику – физическому лицу. По мере увеличения периода просрочки риск невозврата займа, предоставленного пайщику – юридическому лицу, прирастает опережающими темпами.
  3. Вероятность того, что заем, исполнение обязательств по которому обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией, не будет погашен в срок ниже, чем по займу с иным обеспечением.
  4. Вероятность того, что реструктурированный заем не будет погашен в срок, сохраняется, даже если платежи по вновь установленному графику исполняются заемщиком своевременно и в полной мере. 
  5.  Реструктурированные займы, в погашении  которых допущены просрочки в периоде от 271 дня и выше и прочие займы, обязательства по которым не исполняются (не полностью исполняются) свыше 360 дней, характеризуются высокой вероятностью того, что они не будут погашены в срок. РВПЗ создается в полной сумме непогашенной задолженности по таким займам.

3.6 РВПЗ в части требований по начисленным процентным доходам формируется путем умножения суммы начисленных, но не оплаченных процентов по займу на отношение размера сформированного РВПЗ по основному долгу к сумме основного долга соответствующего займа с учетом следующего:

  1. В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, «…для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора». Начисленные, не оплаченные проценты на дату проведения инвентаризации, отражаются в сличительной ведомости и впоследствии  агрегируются в сводной ведомости, составляемой по результатам инвентаризации.  
  2. В связи с очередностью погашения требований по денежному обязательству, установленной ст. 319 ГК РФ, при недостаточности суммы произведенного платежа для исполнения денежного обязательства, обязательства по начисленным процентам  погашаются ранее погашения суммы основного долга.

Поэтому наличие не погашенных требований по уплате процентов за пользование займом при отсутствии просрочек в погашении  основного долга возможно, если между кооперативом и пайщиком достигнуто соглашение, предусматривающее, что требование об оплате процентов погашается пайщиком после оплаты основного долга1. Такое соглашение оформляется индивидуально с отдельными пайщиками на основании соответствующего решения комитета по займам.

При этом, как следует из разъяснений Департамента микрофинансового рынка:    

«В случае отсутствия по состоянию на отчетную дату просроченной задолженности РВПЗ не формируются.

В случае если есть просроченная задолженность по начисленным процентным доходам, которые являются платежом по займу, но нет просроченной задолженности по основному долгу, возникает риск потери всей суммы основного долга. В связи с этим необходимо формировать РВПЗ по всей сумме основного долга и сумме требований по начисленным процентным доходам. Категория займа выбирается в зависимости от продолжительности просроченных платежей2». Последнее может быть характерно для займов, погашаемых периодическими платежами, где сохраняется остаток непогашенной задолженности, но отсутствуют просрочки в погашении основного долга.

  1. Проценты за пользование займом начисляются в соответствии с условиями договора. В договоре займа содержится условие, что «при нарушении пайщиком – заемщиком срока возврата очередной части займа и возникновении оснований требовать досрочного возврата займа, проценты начисляются до даты подачи соответствующего искового заявления в суд и включаются в сумму исковых требований. После вынесения судебного решения, предусматривающего начисление процентов до полного погашения займа, начисление процентов возобновляется в день полного погашения основной суммы долга». В таком случае:
  • РВПЗ в части неисполненных требований по оплате процентов формируется от суммы процентов, начисленных на дату подачи искового заявления в суд.
  • После вынесения судебного решения, начисление процентов и формирование РВПЗ в отношении неисполненных требований по оплате процентов возобновляется после полного погашения суммы основного долга в соответствии со сложившейся практикой исполнительного производства.  

3.7 Если у кооператива имеется встречная кредиторская задолженность перед пайщиком, просрочившим исполнение обязательств по займу (по выплате паенакопления, возврату личных сбережений), она не учитывается при определении  суммы непогашенной дебиторской задолженности и неисполненных обязательств по оплате процентов и не влияет на формирование резерва. Зачет встречных требований по таким обязательствам возможен только при прекращении членства пайщика в кооперативе в соответствии с ч.4, ст. 14 Закона № 190-ФЗ. В таком случае, зачтенная сумма обязательств кооператива перед пайщиком, направляется на восстановление резерва. 

3.8 Рассчитанные таким образом значения РВПЗ по состоянию на конец каждого квартала, отражаются в сводной таблице (приложение 4).  Сводная таблица составляется в формате и структуре Раздела VIII «Данные о размере сформированных резервов на возможные потери по займам» отчетности по форме ОКУД 0420820, составляемой и представляемой кооперативом в Банк России в соответствии с Указанием Банка России № 4083-У. Показатели сводной ведомости раскрываются в тыс. руб. с точностью до трех десятичных знаков. 

3.9 Совместно, исходные данные для расчета и итоговые значения РВПЗ раскрываются в форме 4 «Отчета о структуре дебиторской задолженности», отчетности, установленной внутренним стандартом СРО (приложение 5). Итоговый показатель этой формы, приведенный в стр. 10.6 «Всего резерв» и ее производные включаются в бухгалтерскую справку о необходимой величине РВПЗ на конец каждого квартала.   

3.10 Для учета сформированного РВПЗ в рабочем плане счетов кооператива  предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»3. В соответствии с ч.2, ст. 297.3 НК РФ сумма отчислений в РВПЗ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.  

3.11 По состоянию на последнее число каждого квартала, исчисленная сумма РВПЗ сравнивается с суммой остатка РВПЗ предыдущего отчетного периода. Если сумма РВПЗ, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка РВПЗ  предыдущего отчетного периода, разница включается в состав внереализационных доходов кооператива  в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма РВПЗ, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка РВПЗ  предыдущего отчетного периода, разница включается во внереализационные расходы кооператива в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если РВПЗ полностью или частично был сформирован за счет собственных средств  кооператива (средств целевого финансирования), финансирования кооператива, описанные изменения оценочного изменения РВПЗ признаются в учете путем восстановления или уменьшения ресурсов целевого сметного финансирования и соответствующей корректировки  статей собственных средств.


1 П.2, Информационного письма Президиума ВАС РФ от 2010.2010 г. № 141 «О некоторых положениях применения ст. 319 ГК РФ», п. 37 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.20-16 г. № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений ГК Ф об обязательствах и их исполнении».

2 Письмо ДМР Банка России № 44-3-3/926 от 2.10.2017, опубликовано на сайте СРО по ссылке: http://sro-sodeystvie.ru/work/perepiska-nadzor/pismo-3089.

3 Возможно применение счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», счет 82 «резервный капитал».