Письмо кредитным кооперативам о порядке расчета резервов в соответствии с указанием № 3322-У

Дата: 
25.04.2017

Уважаемые коллеги, добрый день.

Практически со дня вступления в силу Указания Банка России от 14.07.2014 N 3322-У «О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам», мы постоянно разъясняем и экономический смысл и порядок резервирования проблемных долгов. Мы понимаем, что режим резервирования создает дополнительные обременения для кредитных кооперативов, что установленный Указанием график формирования резервов для многих может оказаться непосильным, но, увы – иного не дано. Многие продолжают рассчитывать, что Указание отменят или хотя бы пролонгируют сроки формирования резервов. Если это произойдет, мы, конечно, скорректируем рекомендуемую политику резервирования, ну а пока следует иметь в виду, что, как установлено п. 9 Указания к концу 2017 г. кредитные кооперативы должны сформировать резервы в полном, 100% объеме.

Отбросив случаи откровенного пренебрежения режимом резервирования, отражения в отчетности некорректных показателей, хочу обратить Ваше внимание на два принципиально важных аспекта, в отношении которых пока сохраняются заблуждения:

  1. Резерв формируется в отношении всей непогашенной суммы долга, а не только  просроченного платежа. Смысл механизма резервирования состоит в том, что как только в погашении займа возникает просрочка, вся оставшаяся сумма долга становится проблемной и на нее формируется резерв, величина которого увеличивается по мере старения просрочки и возрастания вероятности того, что заем не будет погашен.

Например, Вы предоставили заем на 100 000 руб., основной долг по которому погашается равными платежами по 10 000 руб. Если просрочен будет первый платеж, то в риск попадает и резерв начисляется на всю сумму основного долга – 100 000 руб., а не на фактически просроченный платеж в 10 тыс. руб.

Если заемщик заплатил вовремя пять платежей, а в погашении шестого допустил просрочку, то резерв начисляется на оставшуюся сумму долга – 50 тыс. руб.

Если заемщик платит исправно, но систематически недоплачивает, то резерв начисляется на непогашенную сумму долга. Скажем, в первый месяц он заплатил 9 тыс. вместо 10, резерв будет начислен на 91 тыс., во второй месяц так же и Вы должны будете начислить резерв на 82 тыс., увеличив на недостающую сумму резерв, сформированный в первом месяце и т.д.    

Таким образом, Вы будете постепенно откладывать небольшие суммы в резерв с тем, чтобы по истечении года после возникновения первой просрочки, полностью обеспечить возможные финансовые разрывы, вызванные невозвратом проблемных займов. Понятно, что если рассчитывать только на текущие просроченные платежи, этого достигнуть не удастся.    

  1.  Задолженность по предоставленным Вами займам должна отражаться в отчетности за вычетом суммы резерва. Это правило установлено п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», и подтверждено п. 6 Письма Банка России от 7.12.2016 № 57-1-2/1472 (опубликовано на сайте СРО по ссылке http://sro-sodeystvie.ru/files/doc_image_copy/2750/2750.jpg).  

Этим правилом долго пренебрегали, но сейчас его несоблюдение оборачивается некорректной отчетностью и искажением финансовых нормативов. Понятно, что уменьшение задолженности по предоставленным займам – основного актива кооператива – на величину сформированного резерва может нарушить балансовые соотношения между активами и пассивами и вскрыть убытки. Но согласитесь, лучше сейчас достоверно оценить собственное финансовое положение и принять меры для устранения дисбалансов, чем закрывать глаза на возможные проблемы искажая отчетность. Такие искажения, как правило, легко выявляются из сопоставления различных показателей отчетности.

Прошу перепроверить представленную Вами отчетность за прошлые периоды и если Вы применяли иные способы начисления резервов или раскрытия информации о задолженности по предоставленным займам, внести необходимые исправления и представить отчетность повторно.           

С уважением,                                                                                                       М. Овчиян