Бухучет процентов по займам

03.10.2019
Вопрос: 

Хочу пояснить нашу позицию по поводу формирования выручки (начисления процентов по займам).

ПБУ 9/99 определен порядок формирования доходов организации.
В связи с  настоящим положением мы вправе формировать нашу выручку на основании договоров займа по факту оказания услуги (завершению
 срока и условий начисления процентов).

Учитывая тот факт, что предоставление финансовой помощи пайщикам и начисление процентов является основным видом деятельности,
определяется нами как доходы от обычных видов деятельности, а не как прочие доходы, полученные за пользование денежными средствами
и подлежат общим правилам признания выручки для целей бухгалтерского учета.

В связи с этим мы вправе формировать выручку не в конце отчетного периода, а по мере выполнения условий договоров и в том числе сроков 
их исполнения.

По просроченным договорам займа доход в виде дебиторской задолженности формируется в каждом отчетном периоде. 

Ответ: 

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, «…для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора».

Это правило не зависит от того, относился ли предоставление займов к основной деятельности или нет. При этом, под условиями договора подразумевается процентная ставка, по которой начисляются проценты, а не дата их уплаты по договору.

К тому же в соответствии с п. 1, ст. 271 НК РФ, При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Это подтверждено письмом Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»: «… проценты за предоставленные … займы подлежат признанию организацией в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно (если иное не определено другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету) независимо от того, когда фактически поступят платежи согласно заключенным организацией договоров займа».

То же установлено и п. 1.6 пока не вступившего в силу Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П Положения Банка России от 02.09.2015 N 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций""Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций»: «Процентные доходы и процентные расходы по предоставленным и привлеченным средствам начисляются в порядке и размере, предусмотренными соответствующим договором, на остаток задолженности, учитываемой на соответствующем лицевом счете. При начислении процентных доходов и процентных расходов в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или предоставлены средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно, если иное не предусмотрено соглашением сторон».

В соответствии с МСФО ((IAS) 39), денежные средства предоставленные (размещенные) по договору займа, учитываются по амортизированной стоимости, под которой понимается «величина денежных средств, в которой денежные средства, предоставленные (размещенные) по договору займа…, оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента (далее ЭСП) амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы созданного резерва под обесценение» В свою очередь, «Расчет амортизированной стоимости по договору займа….осуществляется НФО не реже одного раза в квартал. Периодичность расчета амортизированной стоимости утверждается НФО в стандартах экономического субъекта1».

Вывод:

Применяемый Вами метод признания процентов в момент их фактической уплаты провидит к искажению отчетности, нарушает принцип достоверности отчетности, ответственность за соблюдение которого несет руководитель кооператива по основанию п.2, ч.8, Закона № 402-ФЗ. Искажение показателей бухгалтерского учета, на основании которых в соответствии с п. 9, Порядка составления отчетности по форме 0420820 «Отчет о деятельности кредитного потребительского кооператива» составляется представляемая кооперативомотчетность, делает ее недостоверной.


1 П.1,5, 1.7 Проекта "Положения о порядке бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита)"

Категории вопросов: