Учет залога

27.10.2020
Вопрос: 

Ким Л.В., преподавателя АНО ДПО «Уральский ювелирный центр» (Екатеринбург)

31.08.2020 на сайте вашего СРО был опубликован ответ на вопрос КПК по  «Учёту реализации залога».

На мой взгляд в отражении факта принятия в собственность КПК залогового имущества, взаимозачёта обязательств и факта дальнейшей реализации залога были допущены неточности.

  1. Вызывает сомнение, что для учёта нового имущества КПК был использован  счёт 41 «Товары». Возможно, это сделано с целью продажи в дальнейшем квартиры пайщику. Но торговая деятельность запрещена КПК (ст.6, п.1. ,пп7 190-ФЗ).

При учёте квартиры в собственность КПК, имущество . Новый актив должен быть использован в соответствии целям деятельности КПК. А дальнейшая  реализация квартиры , хоть и пайщику КПК, не соответствует цели деятельности КПК –оказание финансовой взаимопомощи членам КПК.

2.Кроме того, в учёте

На мой взгляд проводки д.б. следующие :

2.1.   Дб 01 Кр76 –5000000 руб. отражена стоимость залогового имущества (либо по цене, указанной в Предложении УФССП).

У КПК возникла кредиторская задолженность перед залогодателем (он же заёмщик)-5000000 руб.

  1. Дб 76  Кр 62 (58,78) – 4000000 руб. отражен зачет части стоимости залогового имущества в счет погашения обязательств заёмщика.
  2. Дб 62 Кр51 -1000000  руб. отражена оплата разницы между стоимостью залогового имущества и суммой обязательств залогодателя на депозитный счет службы судебных приставов

При дальнейшей  продаже квартиры, речь уже не может идти о реализации залогового имущества, это уже собственность КПК.

Если всё таки КПК решил продать актив, то стоимость д. б. хоть немного, но выше 5000000 руб., чтобы не было претензии со стороны налоговых органов (если учли квартиру как товар на 41 счёте). Если  продаём как ОС, то определяем его рыночную стоимость). В итоге, в любом случае получаем прибыль от сделки, и учитываем эту прибыль при налогообложении.

Ответ: 

Мы не можем учитывать залог, поступивший от судебных приставов, как ОС, поскольку он не обеспечивает основную деятельность кооператива и так или иначе предназначен для продажи. "Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации" (ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Остается токо 41 счет, при этом мы понимаем, что коопеаву запрещена торговая деятельность. Но такая деятелдьнсоть это систематическое приобретение товаров для продади, а не эпизодический прием и реализация имущества, поситупившего коопеарву вследствие несостоявшихся попыток реализациии с торгов.      

Наши кооперативы в таких ситуациях регулярно проводят учет по 41 счету и претензий у налоговых органов пояснения по этим операциям мы периодически представляем в налоговую по их запросам).

Применяемые нами проводки принципиально не отличаются:

При передаче квартиры по цене превышающей задолженность пайщика перед КПК:

1. 41.1 - 76.5 = 500 000 перед.кв-ра в в сч.погаш.зад.по дог.займа (цена, обозначенная в соглашении о передаче суд.приставами)

2. 76.5 - 58 (займ), 78 (проценты, членские взносы, неустойка) или любой др.счет учета этих операций =400 000 (сумма задолженности пайщика)

3. 76.5 (пайщик, собств.квартиры или ССП) - 51 = 100 0000, в зависимости от того, куда нам приставы обозначили перечислить разницу, (тогда м.б. доп. проводка =76.5(пайщик) - 76.5 (ССП)).

 При продаже квартиры;

 по цене выше передаваемой:

1. 41.2 - 41.1. = 500 000 товар(квартира) передан в реализацию

2. 91.2 - 41.2 = 500 000  списана с/сть товара (залог.кв)

3. 76.5(покупатель) - 91.1 = 560 000 выручка от продажи залога\товара\квартиры

4. 91.9 - 99.1 = 60 000  фин.результат от продажи, естественно с него уплачиваем н\прибыль

 по цене ниже передаваемой:

1.  86 -  41.1.  = 20 000 уменьшение стоимости квартиры (по акту оценки сертифицированной организацией).

1. 41.2 - 41.1. = 480 000 товар(квартира) передан в реализацию

2. 91.2 - 41.2 = 480 000  списана с/сть товара (залог.кв)

3. 76.5(покупатель) - 91.1 = 480 000 выручка от продажи залога\товара\квартиры

4. 91.9 - 99.1 =0  фин.результат от продажи.

В дополнение, задействуется и 008 счет для прекращения залога.

Не думаю, что надо строить свою политику (учетную и любую другую) на страхе избежать возможные претензии со стороны налоговых органов. Напротив, надо обосновать и понимать свою позицию с тем чтобы мотивированно и обоснованно отвечать на такие претензии, если они появятся. Это я к обязательной наценке и возможной квалификацией налоговой сделки по рыночной цене. Реальная рыночная цена это цена по которой имущество выставлялось и не было продано с торгов, даже после уценки. Против этого не устоят никакие доводы налоговой. 

Кроме этого, завышать стоимость реализуемого имущества чтобы получить прибыль от сделки противоречит некоммерческому статусу и характеру деятельности кооператива. отражением операции, описанным ею и тем, что делаем мы. Это не операция финансовой взаимопомощи, а операция, направленная на восстановление ресурсов фонда финансовой взаимопомощи, утраченных вследствие резервирования проблемного займа. Если кооператив самостоятельно продает имущество по цене, по которой оно было передано от приставов для реализации (цене передачи, с учетом уже состоявшихся торгов и уценок), это не говорит о том, что кооператив уходит от прибыли - были  неудачные, но офиц.торги, а квартиру мы забираем не с целью получить прибыль от ее реализации, а с целью хотя бы таким (далеко не дешевым и не профильным для кооператива способом) закрыть долг неплательщика перед КПК и вернуть свои деньги (читай: деньги других пайщиков).

Ответ подготовлен консультантами Семеновой Е.В., Белоглазкиной М.Н., Кирпиченковой Т.В.

Категории вопросов: